Periodiseringsfond i enskild firma: så fungerar den

En periodiseringsfond flyttar skatt framåt i tiden. Du drar av en del av årets överskott i deklarationen, betalar ingen skatt på den delen nu och tar i stället upp beloppet till beskattning ett senare år. Rätt använd jämnar den ut skatten mellan bra och dåliga år. Fel använd är den en obetald räkning som förfaller om sex år.

Vad avsättningen gör med skatten

Avsättningen är ett avdrag i deklarationen på högst 30 procent av inkomsten, räknad före själva avsättningen. Avdraget sänker årets överskott, och det är överskottet som både inkomstskatten och egenavgifterna beräknas på. Skatten på den avsatta delen skjuts upp tills fonden återförs.

Ett exempel. Verksamheten ger ett överskott på 400 000 kronor. Du sätter av 30 procent, alltså 120 000 kronor, och beskattas i år för 280 000 kronor. De 120 000 ligger obeskattade i fonden tills du tar tillbaka dem, som längst i sex år.

Notera vad som inte hände: skatten försvann inte, den flyttades. Återför du beloppet ett år med samma inkomstläge betalar du ungefär samma skatt då som du slapp nu. Vinsten uppstår när återföringen sker ett år med lägre överskott, eller när du behövde likviditeten under tiden.

Så mycket får du sätta av

Taket för enskilda näringsidkare är 30 procent. Du väljer själv beloppet varje år, noll, taket eller något däremellan, och du behöver inte motivera valet. Varje års avsättning bildar en egen fond, så efter några år kan flera fonder löpa parallellt.

Aktiebolag har hårdare villkor. Där är taket 25 procent av överskottet, avsättningen måste bokföras i räkenskaperna, och bolaget tar varje år upp en schablonintäkt på fondernas belopp, beräknad på statslåneräntan och lägst 0,5 procent. Som enskild näringsidkare slipper du allt det. Ingen bokföring, ingen schablonintäkt. Skattekrediten är räntefri.

Bara en rad i deklarationen

Avsättningen görs i NE-bilagan, inte i bokföringen. Beloppet skrivs i ruta R33 det år du sätter av och i ruta R32 det år du återför. Inget konto öppnas, inga pengar flyttas, ingenting syns i resultaträkningen.

Fonden är alltså en skattemässig justering av samma slag som de andra posterna du hanterar när du deklarerar enskild firma. Den finns i bilagan och ingen annanstans.

Sexårsregeln

En fond måste återföras till beskattning senast sjätte året efter det år avsättningen gjordes. Eftersom varje år är en egen fond kan du som mest ha sex fonder igång samtidigt.

Fram till sista året bestämmer du själv. Du får återföra hela fonden eller en del av den vilket år som helst, och du väljer fritt vilken fond du tömmer. Ett svagt år är ett bra år att återföra: beloppet fyller ut ett lågt överskott och beskattas lindrigare än det hade gjort det år du satte av det.

Väntar du till sista året har du inget val kvar. Då återförs beloppet oavsett hur året ser ut, och krockar det med ett starkt år kan skatten bli högre än den du sköt upp. Håll koll på fondernas ålder i stället för att låta sexårsfristen bestämma åt dig.

När allt måste återföras på en gång

Tre situationer tvingar fram en omedelbar återföring av samtliga fonder: du slutar bedriva näringsverksamhet, du går i konkurs, eller du för över verksamheten till ett handelsbolag som du är eller blir delägare i.

Den första är den som överraskar. Lägger du ner eller säljer verksamheten återförs allt som ligger kvar, och flera års uppskjuten skatt kan landa i en enda deklaration. Trappa hellre ner fonderna i god tid före ett planerat avslut än att låta allt ske automatiskt sista året.

När fonden lönar sig

Fonden gör mest nytta i tre lägen.

• Ojämna år. Svänger överskottet mellan åren jämnar avsättning de starka åren och återföring de svaga ut skatten. Det är hela poängen med konstruktionen.
• Likviditet. Skatten på den avsatta delen betalas senare, en räntefri kredit från staten. För en firma som växer och behöver rörelsekapital kan det göra verklig skillnad.
• Ett enstaka toppår. En stor engångsintäkt beskattas annars på toppen av allt annat. Avsättningen låter dig sprida den över kommande år.

Ligger överskottet däremot stabilt högt år efter år blir fonden bara ett uppskov. Samma belopp beskattas ungefär lika hårt, bara senare, och du bygger en växande skatteskuld som ska förvaltas. Det kan vara värt det för likviditetens skull, men räkna inte med lägre skatt.

Tänk också på förskottsbetalningarna. Återför du en stor fond stiger årets överskott, och då behöver preliminärskatten justeras uppåt samma år om du vill slippa kvarskatt.

En enkel rutin

1. Räkna på avsättningen i samband med bokslutet, inte på deklarationens sista dag.
2. Öronmärk ungefär den skatt beloppet hade kostat i år på ett separat konto. Fonden är en skuld, inte ett sparande.
3. För en lista över fonderna med årtal och belopp, och titta på den vid varje bokslut.
4. Återför aktivt ett svagt år i stället för att vänta ut sexårsfristen.

Gjort så är periodiseringsfonden ett av få skatteverktyg som är gratis, frivilligt och helt lagligt trist. Precis så tråkig som bra företagsekonomi ska vara.